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在企業經營環境日益複雜的今日，董事會的職責已不再侷限於財務績效監督及重大決策核准，更須積極關注企業可能面臨的各項風險。其中，舞弊風險因具有隱蔽性、蓄意性及高度破壞性，一旦發生，不僅可能造成財務損失，更可能侵蝕企業信譽、動搖投資人信心，甚至危及企業永續經營。因此，董事會如何有效監督舞弊風險，已成為衡量公司治理品質的重要課題。
一、釐清董事會的監督責任
董事會與高階管理階層應展現對誠信及道德價值的承諾，董事會應督導管理階層建立舞弊風險辨識、評估、預防、偵測及因應機制，定期檢視重大風險與改善成效。董事會尤其應關注高階主管凌駕內部控制、權限過度集中、職務分工不足、授權核准流於形式，以及重大交易缺乏獨立覆核等內部控制缺失。
二、重視非財務異常警訊
傳統董事會監督多著重財務報表、營運績效及內部稽核報告。然而，重大舞弊事件發生之前，往往已出現值得關注的非財務性警訊。例如，高階主管異常離職、關鍵職務長期由特定人員掌控、管理階層拒絕提供資訊、檢舉案件異常集中於特定單位或人員，以及關係人交易缺乏透明度等，都值得進一步查證。董事會應要求經營團隊建立適當的舞弊風險指標及通報機制，並將重大異常事項納入定期報告，以提升早期預警能力。
三、確保獨立監督與通報
實務上，董事會應透過審計委員會、內部稽核、法令遵循及風險管理單位建立適當的監督與通報機制，並確保內部稽核主管具有充分的獨立性，以及具有直接向董事會或審計委員會報告的管道。檢舉管道亦應具備獨立性，建立身分保密及防止報復的保護措施，員工才敢於通報。
對於重大舞弊疑慮，董事會應督促啟動適當的獨立調查程序，必要時引進外部法律、鑑識會計或其他專業資源，以確保調查結果的客觀性與可信度，並應追蹤缺失改善、責任釐清及控制制度強化情形，避免類似事件再次發生。
四、讓舞弊風險治理成為董事會日常議題
董事會應定期檢視重大舞弊風險評估結果、內部稽核發現、檢舉案件處理情形及改善措施執行進度，並關注企業策略、獎酬制度及組織文化是否形成不當誘因。尤其應持續思考三個問題：第一，企業目前最可能發生舞弊的環節在哪裡？第二，現有內部控制是否足以預防或及時發現舞弊？第三，當舞弊涉及高階管理階層時，企業是否具備真正獨立的調查與處理能力？這些問題的答案，往往比制度文件更能反映公司治理的實際成效。
結語
有效治理不在於制度文件多寡，而在於董事會是否能取得可靠資訊、敢於提出質疑，並持續追蹤改善。董事會自身對違規事件的處理態度，更是企業文化最直接的訊號。董事會無法保證舞弊絕不發生，但應盡力避免警訊遭忽視、控制失靈與責任落空，才能守護企業價值及利害關係人信任。
*.作者：陳麗秀會計師
現職：社團法人台灣舞弊防治與鑑識協會理事長
偉盛聯合會計師事務所所長
本篇為財團法人證券投資人及期貨交易人保護中心與台灣舞弊防治與鑑識協會合作刊登
